تحقیق وجه نقد ، سرمایه و درآمد
.گردش وجه نقد(نوامبر1977 شماره5 بخشc)
نتايج وملاحظات شيوه ي كاري در نظر گرفته شده درنوزدهمين نظر شوراي قواعد حسابداري درمورد مانده هاي هفت حساب، پيرامون آماده سازي صورت حساب تغييرات وضعيت مالي با استفاده از مفهوم حساب وجه نقد به صورت زيراست:
1-حساب هاي دريافتي تجاري به عنوان نتيجه اي ازفروش هاي اعتباري به وجودآمده اند ومانده ي حساب هاي دريافتي تجاري نشان دهنده ميزان فروش مي باشد،و با ميزان وجه نقدي مشخص نميشود . افزايش در، مانده ي حساب هاي دريافتي تجاري نشان دهنده اين است كه، پول نقد واقعي توليد شده از افزايش موجود در مانده ي حساب هاي دريافتي تجاري جداست، و برابر با ميزان فروش گزارش شده در صورتحساب حاصل از درآمداست. و بر عكس كاهش خالص در، مانده ي حسابهاي دريافتي بايد به ميزان فروش گزارش شده در صورتحساب هاي درآمدي اضافه شود، تا به وجه نقدي به وجود آمده برسيم.در آماده كردن يك صورتحساب از تغييرات وضعيت مالي افزايش(كاهش)به وجود آمده دراين مانده ي حساب بين دو دوره مقدار استفاده ازوجه نقد (منابع نقد )را نشان ميدهد.
2- موجوديها يك بخش سازنده قيمت تمام شده كالاهاي فروخته شده مي باشند . به طوري كه يك تغييرخالص در موجودي ها ،پول نقداستفاده شده براي قيمت تمام شده كالاهاي فروخته نشد را تحت تاثير قرار مي دهد. و ظهور يك افزايش درموجودي هاي پايان دوره نسبت به موجوديهاي اول دوره باعث كاهش قيمت تمام شده كالاهاي فروخته شده مي شود . بهرحال وجه نقد را اينگونه فرض كرديم كه براي افزايش مانده ي موجوديها استفاده شد. وقتي در، مانده ي موجودي ها يك افزايش ايجاد شود، وجه نقد استفاده شده براي بهاي تمام شده كالاي فروخته شده همان قيمت تمام شده كالاهاي فروخته شده مي باشد كه درصورتحساب فعلي به صورت يك افزايش در مانده ي موجودي ها ظاهر شده.يك تحليل مشابه به اين نتيجه منجر شد كه به وجود آمدن يك كاهش در، مانده ي موجودي هاي پايان دوره با توجه به موجودي هاي ابتداي دوره، همان طور كه در صورتحساب كنوني نشان داده شد،باعث ايجاد رشد در افزايش خالص هزينه هاي كالا فروخته شده مي شود، امادر حاليكه يك كاهش دروجه نقد مورد استفاده قرار گرفته است .
3- هزينه استهلاك نشان دهنده تخصيص سيستماتيك هزينه هاي دارايي هاي ثابت به دوره هاي سود دهي حاصل ازدارايي ثابت است. فرايند تشخيص استهلاك روي وجه نقد تاثير نمي گذارد. و با استفاده از هزينه استهلاك به عنوان يك هزينه مي توان سود حاصل از فعاليت عملياتي راتعيين كرد،بنابراين در تشخيص وجه نقد حاصل از فعاليت عملياتي بايستي استهلاك را به سود حاصل اضافه نمود.
4-ماليات هاي درآمدي انتقالي به دوره هاي آتي تفاوت ميان ماليات هاي تطبيق داده شده با سودهاومقدار پول پرداخت شده در دوره است. براي مثال اگرمابين دو دوره مانده ي قسط هاي ماليتهاي در آمد منتقل شده به دوره هاي بعدي افزايش يابد،مبلغ ماليات درآمد پرداخت شده كمتر از هزينه ماليات درآمد مشخص شده مي باشد.و بنابراين يك افزايش در قسط هاي ماليات در آمد منتقل شده به دوره هاي بعدي هزينه اي را نشان مي دهد كه نيازمند پول نقد نيست وبايدبه روشي مشابه با (استهلاك)به درآمد خالص اضافه شود. وبرعكس اگر قسط هاي ماليات درآمد منتقل شده كاهش يابند، مبلغ پرداخت شده بيشتر از هزينه ماليات بر درآمد است و استفاده از وجه نقد را نشان مي دهد.
5-خريد ساختمان با صدور وام هاي بلند مدت نيازمند استفاده از بودجه به معناي پول نقدنيست، بهر حال نوزدهمين نظر شورايAPB آشكار ساختن تمام تغييرات مهم را در وضعيت اقتصادي ضروري مي داند. وخريد ساختمان بايد به عنوان استفاده اي از وجوه نقد و صدور وام هاي بلند مدت نيز بايد به عنوان منبع وجه نقد نشان داده شود.
6-پرداخت بخشي از بدهي هاي جاري با استفاده از مفهوم نقدي بودجه ها يك استفاده از وجه نقد رانمايش مي دهد.
7-در فروش يك دارايي ثابت دو بخش مهم وجود دارند كه بايد درمعامله مد نظر قرار داد،(1)بازيابي ارزش دفتري (2)سود يا ضرر نهايي در معامله. سود و ضرر نهايي فقط در درآمد هاي خالص منعكس مي شود، و نتيجه فعاليت هاي معمولي براي تغييرات درصورتحساب اهداف وضعيت مالي نيست(اگر چه بخشي از فعاليت هاي معمولي براي صورتحساب اهداف درآمدي است). سود(ضرر)بايد از درآمد خالص كسر (اضافه) شود،و تمام اقدامات فروش بايد به عنوان منبع پول نقد مشخص شوند.درشيوه هاي رايج نتيجه درآمدها در سمت چپ مبلغ در آمدهاي خالص قراردارد و تنها بارزش دفتري به عنوان منبعي از وجه نقد به اين مبلغ اضافه مي شود.
4.سخت افزار اريك ريتيل(نوامبر1972 .شماره سوم)
الف.”مبناي نقدي” واژه ايست كه براي افراد متفاوت معاني متفاوتي را مي دهد.اما در وسيع ترين مفهوم آن، وقتي يك شركت تجاري از مبناي نقدي استفاده مي كند و پول نقدي را از منابع ديگر به جز فعاليت هاي تجاري بدست مي آورد بايدهزينه هايي را بپردازد،و وقتي براي اهدافي غير از فعاليت هاي تجاري پرداخت هاي نقدي انجام مي دهد.يك سري هزينه هاي را نيز متحمل مي شود. به عبارت ديگر درآمد بر مبنا نقدي، پول نقد حاصل از فعاليت هاي تجاري است.
اگرچه درآمد وهزينه ها به سادگي وبي هيچ غرضي اندازه گيري مي شوند، اين رويكرد داراي ارزش مفهومي كمتريست زيرا كه قادر نيست درآمد را با هزينه ها تطابق دهد. وبنا براين درآمد بر مبناي نقدي در يك دوره ممكن است اندازه گيري ضعيفي از ميزان عملكرد آن دوره باشد، وترازنامه (بيلان)مالي در صورتي كه شركت تجاري اقدام به گرفتن وام نموده باشد، پول نقد را به اضافه، حقوق صاحبان سهام و بدهي ها آشكار مي سازد.ودر صورتي كه شركت تجاري مقادير عظيمي از دارايي ها و بدهي ها را داشته باشد، اين قبيل گزارشات(بررسي ها ) بسيار ناكافي خواهد بود.
نظر وبررسي حسابداران نسبت به مبناي نقدي نوعي از بررسي هاي تعديل يافته است، كه در آن موجودي ها ، دارايي هاي ثابت، بدهي هاي مربوطه وهمچنين حقوق صاحبان سهام تشخيص داده ميشوند ، و براي مبناي تعهدي محاسبه مي شوند.
وبنابراين اين رويكرد ارزش مفهومي تري را داراست، زيرا حداقل يك تطبيق نسبي ما بين هزينه ها و درآمد ها وجود دارد.ودر نتيجه درآمد بدست آمده مي تواند يك اندازه گيري منطقي از فعاليت تجاري را به ما بدهد. و از آنجايي كه موجودي ها ودارايي هاي ثابت شركت(كارخانه) بخش عظيمي از سرمايه يك شركت را تشكيل مي دهند،نسبت به ديگر اقلام مادي آشكارتر خواهند بود.
ديدگاه(نظر) ديگر حسابداران نسبت به مبناي نقدي اين گونه است، كه زماني درآمد ها شناسايي شوند كه پول نقد دريافت شده باشد. هزينه براي مبناي تعهدي محاسبه شوند. وچون اين رويكرد تطابق بهتري را ميان هزينه و درآمد به وجود مي آورد ومنجر به يك تشخيص بهترو كامل تري از دارايي هاي ثابت وبدهي ها مي شود ، نسبت به رويكرد هايي كه قبلا بحث كرديم بهتر مي باشد. اين رويكرد مانند روش محاسبه اقساط،يك روش قابل قبول در محاسبه درآمد، آن هم زماني كه مجموع ارزش فروش كاملا تضمين نشده مورد توجه قرار گرفت.
ب.1.تفاوت بهره ناخالص بريك پايه نادرست محاسبه مي شود.
واز اين اطلاعات ارائه شده، تفاوت بهره ناخالص بر مبناي نقدي در سال 1970 به صورت زير است:
پول نقد دريافت شده 164000 دلار
پول نقد پرداخت شده براي خريد كالاهاي تجاري:
حسابهاي پرداختي 1 ژانويه1970 13000 دلار +
خريدهاي انجام شده درسال 1970 102000 دلار
115000 دلار
حساب هاي پرداختي 31 دسامبر1970 20000 دلار
95000 دلار
مازاد(اضافه) رسيد هاي دريافت شده نقدي در پرداخت هاي انجام شده براي كالاهاي تجاري
69000 دلار
تفاوت بهره ناخالص موجود در پول نقد تعديل يافته،و مبنا (پايه)پول نقدي وصول شده به صورت زير است:
پول نقد دريافت شده 164000 دلار
بهاي كالاي فروخته شده (164000*6. ) 98400 دلار
حاشيه فروش 65600 دلار
محاسبه نسبت ميانگين ارزش كالاهاي فروخته شده
فروش هاي نقدي 147000 دلار
فروشهاي نسيه 18000 دلار
مجموعه فروش كلي 165000 دلار
بهاي كالاهاي فروخته شده:
موجودي ابتدا دوره (11000+13000+5000 دلار) 19000 دلار
خريدها 102000 دلار
ارزش كالاهاي موجود براي فروش 121000 دلار
موجودي پايان دوره (8000+20000+6000 دلار) 22000 دلار
بهاي كالاهاي فروخته شده 99000 دلار
|
نسبت= = 0.6
رويكرد حاشيه سود آقاي اريك با ايجاد تعديل هاي مستقيم و ساده به يك مبناي نقدي خالص قابل تبديل نخواهد بود.و درعوض پرداخت هاي نقدي بايستي با تجديد حساب هاي پرداختي مانند آنچه كه در بالا بيان شد، محاسبه شود.
اما رويكرد حاشيه سود آقاي اريك با ايجاد دو اصلاح ساده به يك مجموعه نقدي ويا مبناي نقدي تعديل يافته تبديل مي شود،ابتدا مانده هاي حساب هاي پرداختي در ابتدا وانتهاي هر دوره بايستي به مبلغ موجودي اضافه شوند، دوم حاشيه سود منعكس شده در مانده حسابهاي دريافتي در ابتدا وانتهاي هر دوره بايستي كسر شود. بنابراين مبالغ ابتداي دوره و انتهاي دوره موجوديها به بهاي تاريخي ارزيابي مي شود.
از سال 1970 اين رويكرد اينگونه محاسبه مي شود:
محاسبه موجوديها وحساب هاي دريافتي در بهاي تمام شده :
31 دسامبر 1970 1 ژانويه 1970
موجودي (خالص ) 8000 دلار 11000 دلار
به اضافه مانده حسابهاي پرداختني 20000 دلار 13000 دلار
كسر مي شود : حاشيه سود در مانده حسابهاي دريافتني 28000 دلار 24000 دلار
2400 دلار 2000 دلار
25600 دلار 22000 دلار
محاسبه حاشيه سود در سال 1970
پول نقد دريافت شده 164000 دلار
بهاي تمام شده كالاهاي فروخته شده:
موجودي اول دوره به اضافه حساب هاي دريافتني
اول ژانويه 22000 دلار
خريدها 102000 دلار
هزينه كالا 124000 دلار
موجودي هاي پايان دمسامبر به اضافه حساب هاي در يافتني
31 دسامبر 25600 دلار 98400دلار
تفاوت حاشيه سود 65600 دلار
تبديل حاشيه سود آقاي اريك به يك مبناي فروش نيازمند اين است كه، فروش هاي اين دوره را كه براي آنها پول نقدي وصول نشده به پول نقد دريافت شده براي فروش هاي اين دوره اضافه شود. وهمچنين قيمت تمام شده كالاي فروخته شده كه مبناي پول نقد وصول شده محاسبه شده است ، تعديل يابد. بنابراين مانده حساب هاي دريافتي از حساب موجوديها كسر مي شود، و نتيجه حاصل شده برابر با آنچه را كه در بالا محاسبه شد مي باشد،تحت عنوان محاسبه نسبت ميانگين قيمت فروش كالاها.
2.حاشيه سود ارائه شده بخاطر روش محاسبه نادرست، كاهش هاي به وجود آمده در طول فروش و هم چنين افزايش رسيد هاي نقدي را آشكار مي سازد.
و اگر آقاي اريك بخواهد محاسبه حاشيه سود را روي مبناي نقدي تعديل يافته ويا مبناي وصول شده نقدي انجام دهد.افزايش مانده حساب هاي دريافتي تنها با تاثير مبلغ يكي از عناصر سود ،كه 40درصد قيمت فروش است،منجر به يك هزينه بسيار بزرگتر از مقدار واقعي مي شود. و آقاي اريك نتوانست نتايج عنصر سود را كسر كند. من الجمله در يك صورتحساب بيش از حد واقعي، كه در آن هزينه كلي كالاي موجود در كنار كالاي فروخته شده به مشتريان در مانده ي حساب هاي دريافتي در ابتدا وانتهاي دوره منعكس شده بود ، نتوانست نتايج حاصل از بخش سود را كسر نمايد. واگر مانده حساب هاي در يافتي ثابت باشد بخاطر اين مشكل يك اختلال كوچك در حاشيه سود به وجود مي آيد.
بيشترين اختلال حاصل از كسر نمودن مانده هاي حساب هاي پرداختني براي رسيدن به مبالغ خالص فهرست موجوديهاست. افزايش مانده ها در اينجا حاصل از مبالغ نزولي موجودي اند، وبه عنوان يك نتيجه بيش از حد واقعي از قيمت فروش كالاهاست.
اگر آقاي اريك بخواهد حاشيه سود بر مبناي نقدي ويژه محاسبه كند او مي بايد، ميزان پول نقدپرداخت شده براي كالاي تجاري در يك دوره را تعيين كند، وبراي اين كار بايد حساب، حساب هاي پرداختني براي يك دوره را