فایل مارکت

مقاله در مورد مقتضيات جديد گزارش مالي جهت برخورداري از مزاياي پس از اشتغال

بسم ا. . . الرحمن الرحيم
مقتضيات جديد گزارش مالي جهت برخورداري از مزاياي پس از اشتغال تا مستمري بازنشستگي :
كميته استانداردهاي حسابداري دولتي ( GASB ) اخيرا دو استاندارد جديد حسابداري را صادركرده است كه به نحوي تمام كارفرمايان دولتي از جمله سازمان ها و مؤسسات آموزش محلي را تحت تأثير قرار مي دهد و آنها را مؤظف مي سازد تا هزينه ها و تعهدات خويش را پيرامون مزاياي پس از اشتغال بجز حقوق مستمري را محاسبه و آن را گزارش كنند ( OPEB‌) .
GASB 45‌ شامل حسابرسي وگزارش مالي كارفرمايان جهت برخورداري از مزاياي پس از اشتغال بجز حقوق مستمري است و GASB 43 گزارش مالي جهت برخورداري واحدها و بخش هاي از خدمات و مزاياي پس از اشتغال است . اين دو استاندارد جديد به مدت 3 سال اعتبار خواهد داشت كه براي نخستين بار در بزرگترين LEA ( سازمان ها و مؤسسات آموزش محلي ) به مرحلة اجراگذاشته شد . اين مقاله به بررسي مفاد كليدي و اساسي اين دو استاندارد و پيامدهاي اجرايي آن توسط LEA پرداخته است و بر مفاهيم ضمني جهت اجراي برنامه هاي طبقه بندي شده در سطح كشور و دولت فدرال و تغييرات موجود جهت حسابرسي OPEB در ساختار استاندارد شده كه حسابداري تأكيد
دارد. توجه داشته باشيد كه برخي دستورالعمل ها و مشاوره هاي موجود در اين مقاله ممكن
است قبلا از داده ها و اطلاعاتي استفاده كرده باشد كه LEA‌ را ملزم به اجراي استانداردهاي جديد حسابداري كرده است .
مؤسسه آموزشي كاليفرنيا ( CDE ) تحقيقات گسترده اي را پيرامون دو استاندارد جديد GASB43 , GASB 45 انجام داده است و با مؤسسه آموزشي آمريكا ( ED ) به طور جامع مشورت كرده است تا بتواند برداشت و استنباط كاملي پيرامون مفاهيم ضمني اين دو استاندارد جديد كه توسط LEA اجرا مي شود بدست آورد . از آنجا كه در اين مقاله مطرح كردن تمامي تفاوت هاي موجود بين اين دو استاندارد غير ممكن است، لذا مشاورة بيشتر مي توانيد با وب سايت ما بر اين آدرس ، تماس فرماييد .
( www. Cde. Ca. Gav/ fg/ ac . )
براي درك بهتر مفاهيم بحث شده در اين مقاله، در پيوست A، واژه نامه اي از اصطلاحات مهم ارائه شده است . اگرچه توصيه و پيشنهاد CDE اين است كه براي درك كامل و عميق استانداردهاي جديد ، LEA مي بايستي اين دو استاندارد را به طوركامل و از تمام جهات بررسي كند.
گزارش اين دو استاندارد به همراه خلاصة آنها به زبان ساده و راهنماي اجراي آن در شبكه وب سايت www. Gasb . org‌ در دسترس است .
بررسي و كاربرد دو استاندارد GASB45 , GASB 43 :
GASB 45 براي كارفرمايان دولتي استانداردهايي را در نظر مي گيرد كه به كمك آن مي بايستي هزينه ها و تعهدات خويش را پيرامون برخورداري از مزاياي پس از اشتغال
تا حقوق مستمري محاسبه وگزارش كنند .
عبارات ‹‹ مزاياي پس از اشتغال ››
اشاره به مزاياي دريافتي در طول اشتغال و پس از پايان يافتن دورة اشتغال دارد. كامل ترين نمونة مزاياي پس از اشتغال ، برخورداري از مزاياي بهداشتي و سلامتي حتي در دوران بازنشستگي است .
GASB43 براي واحدهاي طراحي OPEB استانداردهاي مشابه را در نظر گرفته است . تفاوت بين اين دو موضوع كه كارفرمايي OPEB و طرح OPEB را ارائه مي كند مشابه تفاوت در اراضي دادن مزاياي بازنشستگي توسط كارفرما و مؤسسه اي است كه طرح بازنشستگي را اجرا مي كند. استانداردهاي جديد نياز به تغيير دادن نحوة سرمايه گذاري و تأمين بودجه طرح هاي OPEB ندارند . با اين حال GASB 45 كارفرمايان را ملزم مي سازد تا بر مبناي سيستم حسابداري
تعهدي، صورتحساب هاي مالي خود، هزينه ساليانه محاسبه شده OPEB جهت تفاوت قائل شدن بين هزينه ساليانه OPEB و مقدار مورد نياز جهت تأمين بودجه و سرمايه گذاري لازم را شناسايي و برآورد كنند . همچنين اين دو استاندارد به دست آوردن اطلاعات بيشتر ومكمل پيرامون وضعيت بودجة طرح O PEB و پيشرفت كارفرمايان جهت سرمايه گذاري در اين طرح را ملزم و ملزم تر مي سازد .
GASB 45 براي هركارفرماي دولتي استفاده مي شود كه ارائه گر طرح OPEB باشد. بدون توجه به اين مسأله كه چگونه بودجه و سرمايه لازم جهت انجام و اجراي اين طرح
تأمين مي شود . ( حتي اگر طرح ارائه شده OPEB براي يك دورة محدود مثلا تأمين 65 سالگي باشد ) . همچنين حتي اگر طرح ارائه شده OPEB جهت برخورداري از مزاياي بهداشتي و درماني باشد كه بتوان آن را از طريق طرح بازنشستگي اجرا كرد .
GASB 45 همچنان استفاده خواهد شد . براي مثال بخش بهداشتي و درماني Cal PERS داراي بخش OPEB است كه استاندارد GASB 45 در اين قسمت كارآيي بسيار دارد. حتي اگر طرح ارائه شده OPEB براي آن دسته اند بازنشستگاني باشد كه علاوه بر پرداخت حق بيمة خويش ، مبلغي نيز جهت برخوردار شدن از مزاياي ديگر مي پردازند
استاندارد GASB 45 قابل استفاده مي باشد . مقدار سوبسير و يارانه شده مي بايستي به عنوان طرح OPEB گزارش و محاسبه شود . بنابراين هر سازمان و مؤسسه آموزش محلي كه ارائه گر طرح OPEB‌است از استاندارد CASB 45 استفاده خواهد كرد . اما تنها مؤسسات ايجاد شده مربوط به طرح OPEB ، استاندارد GASB 43 را به كار خواهند گرفت . بنابراين اگر طرح OPEB مؤسسات و سازمان هاي آموزش محلي توسط يك سازمان يا مؤسسه جداگانه اجرا نشود ، آنگاه هيچ صورتحساب مالي جداگانه اي وجود نخواهد داشت كه در آن از استاندارد GASB 43 استفاده شود .
چرا استاندارد GASB 45‌ صادر شد ؟
مزاياي پس از اشتغال چون حقوق بازنشستگي و طرح OPEB بخشي از كارهايي است كه كارفرمايان براي جلب توجه و نگاه داشتن كاركنان شايسته و با لياقت خويش انجام
مي دهند . از ديدگاه سيستم حسابداري تعهدي، در طول دوره اي كه از اين مزايا كاركنان بهره مند مي شوند مي بايستي هزينه هاي طرح OPEB مشخص شوند .نه اينكه در طول مدت زماني كه اين مزاياها مي بايستي در اختيار كاركنان قرارگيرد يا به عبارت ديگر پس از پايان دورة اشتغال آنها . اگرچه پيش از اين ، استانداردهاي حسابداري دولتي نيازي در انجام
چنين كاري نداشتند از لحاظ تاريخچه، بيشتر كارفرمايان دولتي كه ارائه گر طرح OPEB هستند بودجة برخورداري از اين قبيل مزايا را برمبناي روش نقدي تأمين مي كنند تا اينكه از قبل در اين زمينه سرمايه گذاري كنند . اداي دين جهت ارائه كردن مزاياي تعهدي اما بدون پشتوانه ممكن است مبالغ هنگفتي را به همراه داشته باشد . در برخي از سازمان هاي آموزش محلي دركاليفرنيا ارائه طرح بدون پشتوانه OPEB ممكن است ميليونها دلار هزينه و در برخي از سازمان هاي ديگر انتظار مي رود كه ارائه اين طرح ميليون ها دلار هزينه در برداشته باشد تا آن اندازه كه هزينه ها و تعهدات O PEB‌ در طول دوره اي كه مي بايستي هزينه آن تعيين گردد مشخص نشود ، آنگاه امري بديهي خواهد بود كه كاربران دولتي صورتحساب مالي تصويري واضحي از جايگاه و وضعيت دولت نسبت به تعهدات طرح OPEB‌ نخواهند داشت . اين تغييرات در برابرگزارش مالي دولت تغيير مشابهي را درگزارش مالي بخش خصوصي ايجاد مي كند .
تاريخ هاي مؤثر :
استاندارد GASB 45 در سه مرحله اجرا مي شود كه براساس درآمد سالياني LEA براي
پايان سال مالي در 30 ژوئن 1999 مي باشد . اين استاندارد مشابه استاندارد GASB 34 خواهد بود يا به عبارت ديگر ، صورتحساب هاي مالي و
مباحث مديريت و تجزيه و تحليل براي دولت هاي محلي و ايالتي كه شرايط جديدي براي گزارش مالي LEA ايجاد مي كند و مي توان آن را در سه مرحله اجرا كرد .
تعريف درآمد ساليانه همچون تعريف GASB 34 مي باشد كه در پاراگراف 143 اين استاندارد ذكر شده است . درآمد شامل كلية درآمدها براساس بودجه دولت و مؤسسات مي باشد كه البته منابع مالي ديگر جهت تأمين اقلام غير مترقبه را در بر نمي گيرد . بنابراين مرحله ي اجرايي LEA براي استاندارد GASB 45 همچون استاندارد GASB 34 است. در هر مؤسسه آموزش محلي GASB 34 به مدت يكسال قبل از تاريخ مؤثر GASB 45 اعتبار خواهد داشت .
تعريف طرح OPEB‌ :
طرح OPEB در برگيرنده مزاياي پس از اشتغال است از جمله برخورداري از خدمات دارويي ، دندانپزشكي ، چشم پزشكي و تجويز نسخه ، اعم از اينكه اين طرح از طريق طرح بازنشستگي اجرا شود و يا به صورت جداگاني . طرح OPEB همچنين شامل آن دسته از مزاياي غير درماني و غير بازنشستگي پس از اشتغال مي شود كه خارج از طرح بازنشستگي اجرا مي شود از جمله : بيمه عمر، از كار افتادگي ، مراقبت هاي طولاني مدت و خدمات قانوني.
OPEB‌ نه تنها به بازنشستگان ، بلكه هرگونه كارمند كه قبلا اشتغال داشته است و هم اكنون از كار افتاده است و قادر به انجام كار نمي باشد را در بر مي گيرد . البته OPEB شامل آن دسته از مزاياي بازنشستگي يا غير درماني پس از اشتغال كه توسط طرح بازنشستگي اجرا مي شود ، نمي گردد . همچنين شامل پايان مزايا چون انگيزه بازنشستگي جهت پايان بخشيدن به اشتغال نيز نمي شود . مگر اينكه اين عوامل انگيزه ساز شامل تغييرات موجود نسبت به تعهدات فعلي OPEB باشد . ( حسابرسي پايان مزايا در استاندارد GASB 47 مطرح شده است ) . آن دسته از پرداخت هاي نقدي كه براساس انتخاب بازنشستگان ممكن است مورد استفاده آنها قرار بگيرد و در عوض به عنوان اضافه بها مراقبت هاي درماني به كاركنان داده شود شامل OPEB نمي شود .
هزينه ساليانه OPEB :
هدف از استاندارد GASB 45 براي كارفرمايان دولتي اين است كه هزينه ها و تعهدات خويش را به طور منظم نسبت به طرح OPEB در طول سالهايي كه كاركنان به اشتغال مشغول هستند شناسايي و آنها را محاسبه كنند و اين روش مي بايستي همانند روشي باشد كه آنها در مورد بازنشستگي انجام مي دهند . نگرش اصلي پيرامون محاسبة هزينه هاي OPEB نشان دادن جريان خروج وجه نقد
جهت برخورداري از مزايا براساس طرح محتويات است . اين جريان خروجي وجه نقد را از مبلغ فعلي كسر مي كنند و آن مبلغ را براي سالهاي خاص خدمات كاركنان اختصاص مي دهند . سه شرايط برقرار است كه در
اين شرايط نيازي به انجام محاسبات خاص هزينه OPEB نمي باشد ( اگرچه مفاد قبلي استاندارد GBAS 45 , GBAS 43 همچنان پابرجا است ) . طرح هاي مشاركتي OPEB طرح هاي بيمه شده OPEB جهت برخورداري از مزاياي تعريف شده و طرح هاي هزينه گذاري OPEB به صورت مشاركتي از جمله اين شرايط هستند كه بين شركتها بصورت توافقي ايجاد مي شود .
در اين سه شرايط ، تفاوت بين درآمد فروش يا حق بيمه به عنوان عامل محاسبه براي هزينه هاي OPEB‌ در نظر گرفته مي شود . CDE بر اين باور است كه بيشتر سازمانها و مؤسسات آموزش محلي فاقد اين قبيل طرح ها هستند بنابراين اين مقاله به مطرح كردن آنها نمي پردازد .
تفاوت بين درآمد فروش سالياني :
اساس و مبنا براي محاسبة هزينه ساليانه تفاوت بين درآمد فروش ساليانه است . ARC (تفاوت بين فروش ساليانه ) داراي 2 قسمت است : هزينة عادي دربارة دورة جاري و استهلاك تدريجي دارايي هاي نامشهود و بدهي هاي بدون پشتوانه
. اگرچه استاندارد GASB 45 ضرورتي ندارد كه تعهدات OPEB به طور كامل اجرا شود . اما ARC مشخص كنندة نقش كارفرما و تفاوت بين درآمد فروش ساليانه است كه براساس آن مي توان استهلاك تدريجي دارايي هاي نامشهود را مشخص كرد . البته اين بدهي هاي بدون پشتوانه به خدمات پيشين نسبت داده مي شود كه مدت آن بيش از 30 سال نمي باشد.
زماني كه يك كارفرما هرسالي در تفاوت بين درآمد فروش ساليانه نقش داشته باشد ، هزينة ساليانه OPEB‌ برابر با ARC مي شود . در حاليكه اگر كارفرما به طوركامل در اين فرآيند نقش نداشته باشد و يا زماني كه كارفرما متوجه بدهي شود كه به موجب آن اجرا و پياده كرده استانداردهاي جديد لازم و ضروري باشد آنگاه محاسبة هزينة ساليانه OPEB‌ مشكل تر خواهد شد . در اين شرايط هزينة ساليانه OPEB برابر ARC بر اضافي تعديل كمبود درآمد بهره و تعديل كسري تفاوت بين درآمد فروش ساليانه خواهد بود كه ARC بعدي را نيز در بر مي گيرد . بنابراين هزينه ساليانه OPEB‌ نشأت گرفته از ARC است اما ضرورتي ندارد كه با ARC برابري نمي كند . محاسبة هزينة ساليانه OPEB در پيوست C نشان داده شده است .
دورة استهلاك :
استاندارد GASB 45‌ امكان استفاده از دورة استهلاك ( محدود و نامحدود ) باز و بسته را فراهم مي كند . دربارة دورة استهلاك محدود ، دورة استهلاك ( مثلا 30 سال ) از يك تاريخ آغاز مي شود و رو به صفر كاهش مي يابد . در حاليكه در دورة استهلاك نامحدود هر بار براساس ارزشيابي جديد محاسبة جديد به عمل مي آيد . CDE بر اين باور است كه دورة استهلاك نامحدود متناسب با استهلاك دارايي هاي نامشهود و بدهي هاي بدون پشتوانه است كه نشأت گرفته از سود و زيان است . در حاليكه دورة استهلاك محدود متناسب با استهلاك تدريجي بدهي هاي نشأت گرفته از تعهدات بدون پشتوانة O PEB
است و به موجب همين فرآيند مؤسسات آموزش محلي مي بايستي زمان طولاني را براي استهلاك بخشيدن بر بدهي هاي خود در دورة استهلاك نامحدود اختصاص دهند .
تعريف و مشخص كردن نقش و سهم كارفرما :
استاندارد GASB 45 ، جهت محاسبة هزينة OPEB ، نقش هاي كارفرما را براي هر طرح OPEB تعريف مي كند كه وجوة غير قابل فسخ را براي بخش هاي خارجي در بر مي گيرد :
پرداخت سود از طرف افراد بازنشسته يا افراد ذينفع .
پرداخت استهلاك صرف اوراق قرضي دريافتني به بيمه گر.
انتقال فسخ ناپذير عوامل و منابع به يك شركت كه براين اساس طرح هاي مورد نظر ارزيابي مي شود تا براساس طرح مورد نظر براي افراد بازنشسته و افراد ذينفع خود مزاياي لازم تأمين مي شوند و آنها را در برابر بستانكاران كارفرما يا مجريان طرح حمايت كند .
استاندارد GASB 45 فعاليت هاي فسخ پذير زير را به عنوان تفاوت بين درآمد فروش در نظر مي گيرد :
طراحي خالص دارايي هاي دولتي يا تجهيزات سرمايه گذاري شده جهت استفاده از طرح OPEB .
انتقال داخلي دارايي ها در يك دولت جداگانه يا تجهيزات سرمايه گذاري شده
جهت استفاده از همان هدف .
فعاليت هاي فوق به عنوان تخصيص دادن دارايي هاي كارفرما در نظرگرفته مي شود كه منعكس كننده اهداف جاري كارفرما جهت استفاده از اين دارايي ها جهت تأمين مالي هزينه هاي مربوط به اين مزايا است . در نتيجه حتي اگر LEA هر ساله مبلغ يكساني براي ARC اختصاص دهد ، آنگاه LEA بدهي هاي خالص OPEB را در صورتحساب
مالي خود گزارش خواهد كرد . اين بدهي از طريق دارايي هاي تخصيص يافته جبران خواهد شد اما هم بدهي ها و هم ميزان دارايي ها هر دو گزارش خواهند شد .
انتقال :
استاندارد GASB 45 زمينه لازم را جهت اجراي احتمالي فراهم مي كند . براي بيشتر LEA‌ها تجهيزات اوليه OPEB بر روي عدد صفر تنظيم مي شود بدون توجه به اين مسأله كه ميزان بدهي هاي بدون پشتوانه تا چه اندازه است . اگرچه LEA هايي كه داراي اطلاعات مربوط به محاسبات آماري از سالهاي قبل هستند ممكن است محاسبة عطف به ماسبق را انتخاب كنند و تعهدات OPEB را به صورت موقت گزارش كنند . استاندارد GASB 45 مشخص مي كند كه اين كار مي بايستي براساس استاندارد GASB 27 براساس پاراگراف 30- 35 انجام شود .
LEA‌ كه ميزان بدون پشتوانه را براي طرح OPEB برآورد و محاسبه مي كند در زماني كه استاندارد GASB 43 اجرا مي شود ممكن است ميزان بدهي را برابر صفر تعديل و
اصلاح كنند يا تعهدات OPEB را به صورت گذرا و براساس استاندارد GASB 27 گزارش و محاسبه كنند .
ارزش يابي ها :
اگرچه دو استاندارد GASB 45 , GASB 43 استانداردهاي حسابداري هستند اما آنها بر محاسبات آماري خاصي نياز دارند كه بر اين اساس شركت هاي حسابداري و افشاي اطلاعات پايه ريزي شده است . لازم است تا LEA ارزشيابي از تعهدات OPEB هر دو سه سال يكبار به دست آورد و اين فرآيند به اندازه و ميزان طرح ها بستگي دارد .
LEA با كمتر از 100 طرح ممكن است از روش هاي محاسبه اي ديگر استفاده كند كه نيازي بر ارائه خدمات از سوي آمارگر نداشته باشد . اين روش غير آماري همان روشي است كه در ارزشيابي بيمه استفاده مي شود اما امكان ارائه فرضيه هاي ساده را نيز فراهم مي كند . CDE خاطر نشان مي شود كه اگرچه اين روش متكي بر فرضيه هاي ساده است اما همچنان روش پيچيده اي محسوب مي شود .
تعداد و تناوب ارزش يابي :
تعداد و تناوب مورد نياز ارزشيابي به تعداد طرح هاي عضو بستگي دارد . عضويت در مفهوم اشتغال كاركنان واجد شرايط در خدمات فعال ، پايان اشتغال كاركناني كه هزينة مزايا را پرداخت كردند اما هنوز آنها را دريافت ننموده اند و بازنشستگان و افراد ذينفع است كه اخيرا
اين مزايا را دريافت كرده اند . كارمند بازنشسته يا ذينفع و تحت پوشش
قرار دادن همسر يا افراد وابسته به عنوان يك عضو از طرح مورد نظر براي اين هدف در نظرگرفته مي شوند .
ارزشيابي جديد به زودي مورد نياز خواهد شد اگر تغييرات اساسي نتايج ارزشيابي را تحت الشعاع قرار دهد. اين تغييرات كلي شامل تغييرات در مفاد مزايا است كه ممكن است كارفرما مزايا را كاهش يا افزايش دهد ، يا تغييرات در افراد تحت پوشش است كه ممكن است كارفرما مقتضيات واجد شرايط بودن را كاهش يا افزايش دهد و يا عواملي است كه فرضيه هاي طولاني مدت را تحت تأثير قرار مي دهد .
نوسانات يا تغييرات موجود در سرمايه گذاري كوتاه مدت بين تجربيات واقعي و فرضي در يكسال جزو تغييرات عمده براي اين هدف محسوب نمي شوند. براي هر طرح ارزشيابي جداگانه اي مورد نياز است يك طرح ممكن است شامل گروه هاي متفاوتي از اعضاء با مقتضيات متفاوت واجد شرايط بودن و ساختارهاي متفاوت برخورداري از مزايا باشند . اما تا زماني كه دارايي هاي طرح را مي توان به طور قانوني جهت پرداخت مزايا براي هر عضو استفاده كرد ، آن يك طرح با هدف گزارش مالي در نظر گرفته مي شود اما اگر از دارايي هاي طرح جهت پرداخت مزايا به
اعضا وگروههاي خاص استفاده شود آنگاه با بيش از يك طرح با هدف گزارش مالي روبرو هستيم .
زمان ارزشيابي :
زمان و مدت ارزش يابي مي بايستي بيش از 24 ماه ( 2 سال ) قبل از شروع اولين سال ارزش يابي نباشد . براي مثال نخستين تاريخ ارزشيابي كه مي توان براي دوره اي كه از 1 ژولاي 2007 شروع مي شود استفاده كرد 1 ژولاي 2005 خواهد بود . ضرورتي ندارد كه تاريخ ارزش يابي همچون تاريخ گزارش مالي باشد اما مي بايستي به طور تقريبي همانند هر سال ارزش يابي باشد . در زمان برنامه ريزي ارزشيابي LEA مي بايستي زمان كافي در اختيار داشته باشد كه بودجه ARC‌ را در سالهاي آينده تنظيم كند . حتي اگر طرح هاي LEA جهت سرمايه گذاري براي ARC باشد زمان كافي در اختيار داشتن براي اجراي درست ارزش يابي امري لازم و ضروري است . CDE توصيه مي كندكه بدون توجه به مرحلة اجرايي LEA هر يك از مؤسسات آموزش محلي كه ارائه گر OPEB باشد و بيش از اين ارزشيابي بيمه را انجام نداده است مي بايستي هم اكنون اين كار را انجام دهد. آن دسته از مؤسسات آموزش محلي كه داراي 100 طرح عضو يا كمتر مي
باشد مي بايستي از روش هاي محاسباتي ديگر استفاده كند .
شرايط گزارش براي كار فرمايان :
استاندارد GASB 45 هيچ گونه تغييري را در برابر حسابداري منابع مالي و گزارش مالي در بر نمي گيرد . در حساب هاي مستقل وجوه دولتي ، LEA در مي يابد كه هزينه هاي OPEB برابر با مقادير سرمايه گذاري شده است كه ممكن است بدهي هاي جاري را نيز
در برگيرد . ( انتظار مي رود كه اين مبالغ با بسط دادن منابع در دسترس نقد شود ). LEA‌ تعهدات طولاني مدت OPEB‌ يا هزينه هاي OPEB را بر مبناي تعهدي در حسابهاي مستقل وجوه دولتي شناسايي نمي كند . در صورتحساب مالي برمبناي تعهدي (صورتحساب هاي دولتي ، حساب مستقل تجهيزات و صورتحساب مستقل وجوه اماني) در مي يابد كه هزينة OPEB برابر با هزينة ساليانه OPEB خواهد بود و در مي يابد كه دارايي هاي OPEB ( كه به بدهي هاي خالص OPEB معروف است ) جهت تفاوت انباشتي بين هزينه هاي OPEB و مقاديري است كه واقعا براي آنها در نظرگرفته شده است در حاليكه هزينه OPEB در مؤسسات آموزش محلي براساس حساب هاي مستقل وجوه دولتي به مراتب كمتر از هزينه هاي OPEB برمبناي سيستم تعهدي خواهد بود . در زمان آماده كردن صورتحساب هاي جديد دولتي وجود يك مؤسسه نوگرا
لازم و ضروري خواهد بود . در ثبت هاي مربوط به صورتحساب هاي مالي ، LEA مي بايستي اطلاعات لازم را فاش كند و براي هر طرح در صورت نياز از اطلاعات مكمل استفاده كند به خصوص طرح هايي كه در آن مشاركت فعال دارند . افشاي اطلاعات براي بيش از يك طرح مي بايستي به صورت تركيبي انجام شود به گونه اي كه از همانند سازي غير ضروري پيشگيري شود . RSI شامل صورت ريز پيشرفت بود و صورت ريز نقش و مشاركت كارفرما است . در حاليكه عوامل ديگري وجود دارد كه در روندهاي منعكس شده در اين دو صورت ريز تأثير مهمي دارد . البته ثبت و يادداشت هاي موجود براي اين دو صورت
زير لازم و ضروري است .
از سوي ديگر ضرورتي ندارد كه RSI , LEA‌ را نشان دهد بخصوص اگر طرح OPEB‌ نشان دهندة صورتحساب مالي جداگانه اي باشد و يا اگر طرح OPEB در صورتحساب مالي شركت ديگر گنجانده شود . توجه داشته باشيد كه بدهي هاي متعلق به بيمه (AAL) و بدهي هاي برون پشتوانه متعلق به بيمه ( UAAL ) هر دو جزو بدهي هاي بيمه هستند نه بدهي هاي حسابداري . اگرچه هر دوي آنها در يادداشت هاي مربوط به صورتحساب مالي ثبت مي شود اما نمي توان آنها را از يكديگر در صورتحساب مالي تشخيص داد .
LEA كه هرساله به طور كامل بر روي ARC سرمايه گذاري مي كند بنابراين بدهي هاي OPEB‌ را در صورتحساب هاي مالي خود گزارش نخواهد كرد و توجهي به اين مسأله ندارد كه ميزان بدهي هاي برون پشتوانه براي خدمات گذشته چه اندازه بوده است. همان گونه كه در بالا اشاره شد CDE زمان زيادي را صرف ارائه مباحث با ED جهت مجاز دانستن هزينه هاي OPEB‌ با برنامه هاي فدرال كرده است . ED تأكيد دارد كه هزينه هاي OPEB كه مجاز نيز هستند مي بايستي تأمين مالي شوند . هزينه هاي موجود بر مبناي سيستم تعهدي كه واقعا تأمين مالي نمي شوند قابل مجاز نيز نبوده است . اگرچه هم اكنون ED‌ نيازي ندارد كه به دليل مجاز شمردن اين قبيل هزينه ها مقادير تأمين شده مي بايستي به نوعي سپرده يا امانت اختصاص داده شود كه بدون توافق كتبي ذي نفع نمي توان آن را تغيير داد . به خصوص تا زماني كه مبالغ سرمايه گذاري شده را بتوان تنها براي فراهم
كردن مزاياي پس از اشتغال براي بازنشستگان يا افراد ذي نفع استفاده كرد . براي مثال زماني كه LEA از مزاياي OPEB اطمينان كامل داشته باشد .
پرداخت هاي LEA براي تأمين بيمه فردي و تأمين بيمه OPEB از جمله هزينه هاي مجاز پذير در برنامه هاي فدرال محسوب مي شود . CDE خاطر
نشان مي شود كه انتقال داخلي وجوه و حساب هاي داخلي و طراحي ترازنامه وجوه داخلي هزينه هايي نيستند كه بتوان آنها را به طوركلي به عنوان اصل حسابداري پذيرفت و بنابراين جزوء هزينه هاي غير قابل مجاز اين برنامه به شمار مي روند .
منطق و استدلال مجاز بودن هزينه ها در برنامه مورد نظر :
دستورالعمل فدرال براين اساس است كه تنها آن دسته از هزينه هايي كه بتوان آنها را به اهداف هزينه برنامه ارتباط داد مي توان به عنوان هزينه هاي مستقيم حكم و رأي فدرال در نظر گرفت كه قابل مجاز هستند . هزينه هاي مستقيم شامل جبران فراغت كاركنان از جمله حقوق و مزاياي آنهاست . هزينه هاي OPEB در رابطه با تأمين هزينه OPEB‌ براي كاركنان فعال و واجد شرايط مزاياي جانبي است كه مي بايستي هزينه آنها را همزمان با ديگر مزاياي جانبي كاركنان تأمين كرد . در مقابل هزينه هاي OPEB در رابطه با كاركنان تقريبا بازنشسته ، هزينه هايي را نشان مي دهند كه در طول سالهاي خدمت كاركنان ، هزينه آنها تأمين نشده است و نمي توان آنها را با توجه به اهداف هزينه برنامه شناسايي كرد . اين هزينه ها ، هزينه هاي سرشكن شده است يا به عبارت ديگر آنها
تعهداتي هستند كه در قبال آن LEA‌ متعهد و مسئول است اما هيچ سود مستقيمي عايد برنامه هاي جاري نمي شود . ED اعتقاد دارد كه برنامه هاي فدرال ممكن است سهمي از هزينه هاي OPEB‌ را در رابطه با بازنشستگان جذب كند اما اگر اين هزينه ها به تمام فعاليتها تخصيص داده شود تا حدي شبيه هزينه هاي غير مستقيم عمل خواهد كرد .
و اگر اين فعاليت هاي تخصيصي تاحد امكان گسترده باشد آنگاه ED اين امكان را فراهم مي كند كه حقوق كلي يا شغل هاي متناسب با زمان تمام وقت در تمام فعاليت ها را به صورت مباني تخصيص استفاده كرد اما اين فرآيند در حالي اتفاق مي افتد كه ممكن است مباني تخصيصي ديگر پذيرفته نشود . اصول هزينه فدرال مشروط بر اين است كه LEA‌ بودجه OPEB‌ را براساس روش هزينه يابي بيمه تأمين كند . بدهي بدون پشتوانه سالهاي قبل مجاز خواهد بود اگر بتوان به آنها در طول دوره و براساس GAAP استهلاك تدريجي بخشيد . اگرچه اصول هزينه ها بر اين اساس است كه هر هزينه مي بايستي براي بازدهي و كارآيي بيشتر عملكرد برنامه منطقي و ضروري باشد . اگر هزينه مستقيم براي برنامه كاركنان در نظرگرفته شود آنگاه هزينه هاي مرتبط با استهلاك تدريجي بدهي هاي بدون پشتوانه براي كاركنان فعال و واجد شرايط OPEB‌ طاقت فرسا و
مشكل خواهد شد البته اين هزينه ها ممكن است مستقيم نباشد ، بلكه در تمام برنامه ها اختصاص داده شود مانند هزينه هاي OPEB‌ در رابطه با بازنشستگان .
نمونه اي از هزينه هاي استهلاك يافته براي كاركنان فعال كه سخت و طاقت فرساست مي
تواند مسئوليت LEA در رابطه با طرح بدون پشتوانه است كه كاركنان واجد شرايط OPEB ممكن است داراي سالهاي سنواتي و خدماتي بسيار باشند . استهلاك تدريجي UAAL براي كاركنان فعال و واجد شرايط OPEB در مقايسه با هزينه هاي نرمال براي اين كاركنان خيلي بالاست . در مقايسه آن دسته از مؤسسات آموزش محلي كه بر روي طرح مورد نظر تقريبا سرمايه گذاري كردند يا كاركنان فعال و واجد شرايط OPEB كه داراي سالهاي سنواتي اندكي هستند استهلاك تدريجي UAAL براي كاركنان فعال و واجد شرايط OPEB در مقايسه با هزينه عادي آن كاركنان كمتر خواهد بود . در اولين LEA هزينه هاي استهلاك UAAL براي كاركنان فعال و واجد شرايط سخت و مشكل خواهد بود به خصوص هزينه هاي مستقيم كه كاركنان در آن فعاليت دارند . در حالي كه در دومين LEA كه اين قبيل برنامه ها اجرا مي شود احتمال وقوع چنين مسأله اي كمتر خواهد بود . عوامل تحريفي و سخت و طاقت فرسا از جمله عواملي هستند كه هريك از LEA مي بايستي آن
را مدنظر داشته باشند . پيشنهاد CDE به عنوان يك قانون كلي اين است كه زماني كه هزينه هاي استهلاك يافته براي كاركنان فعال و واجد شرايط بيش از هزينه هاي نرمال باشد آنگاه حذف مستقيم مطالبات لاوصول از بدهكاران در استهلاك تدريجي هزينه ها همراه با هزينه هاي نرمال امري معقول و منطقي خواهد بود . CDE بر اين مسأله تأكيد دارد كه در روش تعيين سود هزينه هاي مشابه ، هزينه هاي استهلاك يافته براي كاركنان فعال را به طور يكسان در نظر نگيريم .
خلاصه اي از هزينه هاي مجاز OPEB براي برنامه ها :
جدول زير نتايج مباحث انجام شده بين E D , CDE‌ را نشان مي دهد در رابطه با روش تعيين سود هزينه هاي مشابه اين دستورالعمل براي برنامه هاي فدرال و ايالتي به كار مي رود .
گروه :
1 . بازنشستگان 2 . بازنشستگان 3 . كاركنان فعال و واجد شرايط
4 . كاركنان فعال و واجد شرايط در طرح OPEB‌.
هزينه هاي OPEB‌ :
1 . مزاياي سال جاري
2 . استهلاك تدريجي بدهي هاي بدون پشتوانه گذشته براي بازنشستگان .
3 . هزينه عادي يا خدمات
4 . استهلاك بدهي هاي بدون پشتوانه گذشته براي كاركنان فعال و واجد شرايط OPEB‌.
مجاز بودن :
1 . تخصيص دادن تمام فعاليت ها متناسب با حقوق كلي يا FTE در تمام فعاليت ها .
2 . تخصيص دادن تمام فعاليت ها متناسب با حقوق كل يا FTE در تمام فعاليت ها .
3 . هزينه هاي مستقيم براي مزاياي جانبي در برنامه ها كه براساس آن حقوق هريك از كاركنان واجد شرايط تعيين مي شود .
4 . هزينه هاي مستقيم به عنوان مزاياي جانبي در برنامه ها كه براساس آن حقوق هريك از كاركنان واجد شرايط تا اندازه اي تعيين مي شود كه مقدار هزينه شده براي كاركنان سخت و مشكل نباشد .
براي اهداف فوق ، ‹‹ تمامي فعاليت ها ›› به مفهوم تركيب سرمايه ، اهداف و وظايف است كه براساس آن حقوق و FTE تعيين مي شوند . ‹‹ به اصول حسابداري براي OPEB در بخش ساختار استاندارد شده كه حسابداري رجوع شود ›› . متولوژي جهت تعيين هزينه ها براي استهلاك بدهي هاي بدون پشتوانه پيشين بين بازنشستگان وكاركنان فعال در ضميمه D‌ بحث شده است . در كاربردهاي يكسان اين دستورالعمل ، E D‌ خاطر
نشان مي شود كه زماني كه LEA ارزشيابي OPEB‌ را بر مبناي روش تعهدي و تعيين شده توسط GAAP انجام دهد آنگاه تمامي مشاركت و سهم LEA‌ ها در طرح OPEB ممكن است در رابطه با آن ارزشيابي مطرح شود و اين ارزشيابي برمبناي تعهدي است تا مبناي روش نقدي و عملكرد ، بدون توجه بر اين مسأله كه نقش هاي مؤسسات آموزش محلي، بيشتر كمتر، يا برابر مزاياي سال جاري است . هريك از LEA كه ارزشيابي بيمه را بدست آورده باشد اما هنوز GASB 45 را اجرا نكرده باشد ممكن است بيشتر دستورالعمل هاي موجود در جدول 2 را به كار ببرد تا جدول 1 . زماني كه LEA ، استاندارد GASB 45 را به كار ببرد ، LEA‌ از دستورات موجود در جدول 2 استفاده مي كند .
تغييرات مهم در اصول و خط مشي جاري براي برخي از مؤسسات و سازمان هاي آموزش محلي :
اعتقاد CDE‌ براين است كه اين دستورالعمل براي برخي از LEA ها تغييرات حسابداري را ملزم مي سازد . به طوركلي شرايط زير ممكن است متفاوت از اصول جاري باشد .
هزينه هاي OPEB‌ دربارة بازنشستگان اعم از مزاياي سال جاري يا براي استهلاك بدهي هاي بدون پشتوانه ممكن است تنها به برنامه هايي اختصاص داده شود كه از حقوق و مزاياي كلي يا
FTE در تمام فعاليت ها به عنوان مباني اختصاص استفاده كنند . براي مثال LEA‌ ممكن است با استفاده از FTE‌ يا حقوق كاركنان واجد شرايط براي تأمين هزينه ها به عنوان يك مباني تخصيصي استفاده نكند ( از جمله هزينه هاي بهداشتي و رفاهي ).
هزينه هاي OPEB دربارة بازنشستگان ممكن است در برنامه هايي كه كاركنان قبل از بازنشستگي در آن اشتغال فعال داشته اند استفاده نشود . براي مثال LEA‌ ها هزينه هاي OPEB را به طور مستقيم براي كاركنان بازنشسته تأمين نكند . هزينه هاي OPEB ممكن است براي مديريت و اجراي كلي استفاده نشود مگر هزينه هاي مستقيم مربوط به كاركنان واجد شرايط كه به طوركلي در بخش مديريت و اجرايي فعاليت داشته اند و بجز سهم و مشاركت كلي اجرايي هزينه هاي OPEB‌ كه به تمام فعاليت ها اختصاص داده شده است اين تغييرات ممكن است به اين مفهوم باشد كه برخي از برنامه كه پيش از اين به هيچ يك از هزينه هاي OPEB‌ اختصاص داده نشده است حال ممكن است براي برخي از برنامه در
نظر گرفته شود . ممكن است لازم باشد تا LEA‌ مديران هر برنامه را از ماهيت واقعي و مستقيم اين هزينه ها و شرايطي كه آنها مي بايستي براي تمام فعاليت ها در نظر گيرند آگاه سازند . توجه داشته باشيد كه LEA‌ ها ممكن است هزينه
هاي تخصيصي OPEB را به يك منبع خاص اختصاص ندهند همچنين آنها ممكن است هزينه هاي تخصيصي براي اين منابع را از منبع محدود ديگر تحت پوشش قرار ندهند مگر آنكه آن منبع اجازه انجام چنين كاري را فراهم كند . در هر حال LEA‌ مي تواند هزينه هاي منابع نامحدود را تحت پوشش قرار دهد كه مجاز مي باشد . در اين مورد LEA‌ از همان نقشي استفاده مي كند كه در Title 1‌ استفاده مي شد .
مفاهيم ضمني براي محاسبات هزينه هاي غير مستقيم و حداكثر افزايش مجاز هزينه هاي اجرايي :‌
ED , CDE‌ به اتفاق اعتقاد دارند كه هزينه هاي OPEB دربارة بازنشستگان مشابه هزينه هاي غير مستقيم است به اين معنا كه نمايش دادن آنها در تمام برنامه ها لازم و ضروري است تا اينكه تنها سعي شود به شناسايي مزاياي آنها پيرامون هريك از برنامه هاي خاص پرداخته شود . اگرچه ED , CDE‌ همچنان معتقدند كه اين هزينه ها ماهيت اجرايي ندارند بنابراين آنها معتقدند كه اين هزينه ها را نبايد در هزينه هاي غير مستقيم جاي داد .
حسابداري OPEB براساس ساختار استاندارد شده كد حسابداري :
هزينه هاي OPEB در بيش از 3700 كد براساس ساختار استاندارد شده كد حسابداري گزارش خواهد شد . موضوعات موجود 3701- 3702 نام گذاري خواهند شد و موضوعات جديد 3751- 3752‌ به صورت زير به آن اضافه مي شود .
OPEB : 3701 : سمت هاي تخصيصي و مجاز .
OPEB : 3702 : سمت هاي طبقه بندي شده و تخصيصي .
3701‌ كاركنان فعال ، سمت هاي تأييد شده .
3752كاركنان فعال ، سمت هاي طبقه بندي شده .
موضوعات 3701- 3702 براي هزينه هاي OPEB در رابطه با بازنشستگان وكاركنان قبلي استفاده مي شود كه مي بايستي آن را به تمام فعاليت ها اختصاص داد .
موضوعات 3701- 02 را مي توان براي هزينه هاي OPEB‌ در رابطه با استهلاك تدريجي بدهي هاي بدون پشتوانه براي كاركنان فعال و واجد شرايط OPEB استفاده كرد كه مي توان هزينه ها را به تمامي فعاليت ها اختصاص داد .
موضوعات 3751- 52‌ پيرامون هزينه هاي OPEB براي هزينه هاي عادي كاركنان فعال و واجد شرايط OPEB‌ استفاده مي شود .
موضوعات 3751- 52 همچنين در رابطه با هزينه هاي OPEB‌ جهت استهلاك تدريجي دارائي هاي نامشهود و بدهي هاي بدون پشتوانه كاركنان فعال و واجد شرايط OPEB‌
استفاده مي شود . تا اندازه اي كه اين هزينه ها در برنامة مورد نظر سخت و مشكل نباشد . اگر تأمين كردن اين هزينه ها در برنامه هاي جاري سخت و مشكل باشد آنگاه با استفاده از تمامي موضوعات 3701- 02‌ هزينه هاي موجود به تمامي برنامه ها اختصاص داده مي شود .
همان گونه كه بيش از اين بحث كرديم ،‌LEA ‌ها مي بايستي هزينه هاي OPEB را در سرمايه هاي دولتي تا آن اندازه كه واقعا سرمايه گذاري لازم است تعيين و شناسايي كند از جمله در نظرگرفتن بدهي هاي جاري در صورت حساب هاي جامع و فراگير دولتي و صورتحساب هاي مستقل وجوه اماني ، LEA‌ مي بايستي هزينه ها و مخارج OPEB را برابر هزينه هاي OPEB برمبناي سيستم تعهدي بداند . CDE‌ بر اين باور است كه جهت انجام درست و دقيق ، ارزشيابي بيمه ‹‹ معيار تحت پوشش قراردادن حقوق و دستمزد ›› ممكن است استفاده شود و به اين ترتيب ARC مي تواند حقوق و دستمزد را تعيين و شناسايي كند . اگرچه جهت تخصيص دادن هزينه هاي OPEB بر تمامي برنامه ها، LEA مي بايستي ازكل حقوق واقعي يا ازكل FTE واقعي به عنوان مبناي تخصيصي استفاده كند ‹‹‌ پيوست B ، حسابداري OPEB‌ را در 7 بخش متفاوت نشان مي دهد ›› . گزارش كردن بدهي هاي OPEB‌ با استفاده از نرم
افزار SACS علاوه برگزارش كردن هرگونه تعهد خالص OPEB‌ در صورت حساب هاي مالي برمبناي فرض سيستم تعهدي ، LEA‌ ها مي بايستي بدهي هاي OPEB را در دو بخش در نرم افزار گزارش مالي CDE‌ گزارش
كند . اين دو استاندارد گزارش شده ، 2 معيار متفاوت را براي 2 هدف متفاوت نشان مي دهد و بنابراين نبايد انتظار داشت كه با يكديگر همخواني داشته باشند .
در بررسي معيارها و استانداردها ، LEA‌ مي بايستي AAL , UAAL را گزارش كند مقادير گزارش شده در اين استاندارد و معيار با جدول پيشرفت و افزايش دارايي ها در ارتباط است . در جدول بدهي هاي طولاني مدت ، LEA مي بايستي هرگونه خالص دارايي OPEB را گزارش كند كه نشأت گرفته از تفاوت بين هزينه هاي ساليانه OPEB‌ و مبالغي است كه واقعا در ارتباط با ARC است. مقاديرگزارش شده در فرم DEBT (بدهي ها ) يا صورتحساب دولتي از خالص دارايي ها در ارتباط است .
OPEB و توانايي پرداخت بدهي هاي مالي :
OPEB و حقوق مستمري از جمله روش هاي جبران فراغت كاركنان محسوب مي شود . همچنين ممكن است سرمايه اي كه LEA‌ براي طرح هاي خود در نظر مي گيرد به هيچ وجه ممكن است با مسأله
توانايي پرداخت بدهي هاي مالي روبرو نشود . اگرچه تعهدات بدون پشتوانه OPEB يك تهديد جدي براي پرداخت بدهي هاي مالي مطرح مي شود. هرگونه بررسي بعمل آمده از توانايي پرداخت بدهي هاي مالي مي بايستي تعهدات LEA در قبال طرح هاي OPEB و روش مؤسسات آموزش مالي را در تأمين اين قبيل بدهي ها مطرح كند . بدهي هاي بدون پشتوانه OPEB هم اكنون يك مسأله در توانايي پرداخت بدهي هاي مالي محسوب مي شود كه نشأت گرفته از استاندارد GASB 45 است .
استاندارد GASB 45 تمامي مؤسسات آموزش محلي را ملزم مي سازد كه بدهي هاي OPEB خود را گزارش كنند و همين امر باعث مي شود كه حجم بدهي هاي خود را بيش از گذشته مشخص تر سازند . ميزان بدهي هاي LEA‌ در طرح OPEB به عواملي بستگي دارد كه از جمله مي توان به موارد زير اشاره كرد :
نوع مزاياي جانبي ، سن كاركنان فعال و واجد شرايط OPEB و بازنشستگان و مدت زمان كه از ارائي تعهدات بدون پشتوانه مي گذرد . اگرچه زمان بندي جريان هاي آتي وجوه نقدي LEA پيرامون طرح OPEB مي تواند داراي مفاهيم ضمني دربارة پرداخت بدهي هاي مالي باشد كه به اندازه ميزان بدهي ها اهميت دارد . براي مثال آن دسته از LEA‌ ها كه فاقدكاركنان فعال و واجد شرايط هستند ممكن است هنوز از تعهدات
طولاني مدت جهت برخورداري بازنشستگان واجد شرايط از مزايا برخوردار باشند . علاوه بر اين همان گونه كه در صفحه 5 اين مقاله اشاره شد ، استاندارد GASB 45 امكان استهلاك تدريجي UALL را با استفاده از دورة محدود يا نامحدود استهلاك تدريجي فراهم مي كند . در اين مفهوم كه با استفاده از دورة نامحدود استهلاك تدريجي مي تواند مدت زمان بيشتري را بر استهلاك بدهي هاي بدون پشتوانه اختصاص دهد . هرگونه بررسي به عمل آمده از روش هاي تأمين مالي LEA‌ مي بايستي اين عوامل را مدنظر داشته باشند همان گونه كه در صفحه 7 اين مقاله بحث شد ، C DE تمامي سازمانها و مؤسسات آموزش محلي را تشويق مي كند كه داراي تعهدات مربوط به OPEB باشند تا بدون توجه
به اجرا يا عدم اجراي استاندارد GASB 45 ارزشيابي بيمه را بدست آورند . زماني كه اين ارزش يابي انجام شد ، LEA روش هاي تأمين مالي OPEB را ارزيابي خواهد كرد .
تحقيق اخير CDE بر تاريخ 23 فوريه سال 2007 برمي گردد كه پيرامون توانايي پرداخت بدهي هاي مالي كه در دسترس LEA‌ است بحث مي كند و آنها را تشويق مي كند تا هزينه هاي مالي خود را برآورد كند .
تخصيص دادن در برابر سهم و مشاركت غير قابل برگشت :
همان گونه كه بيش از اين ذكر شد استاندارد GASB 45 كارفرمايان را ملزم نمي سازد تا دارايي هاي تخصيصي خود را به گونه غيرقابل برگشت در اختيارتر است قرار دهند اما كارفرماياني كه دارايي هاي تخصيصي خود را به گونه غير قابل برگشت به سهام نمي گذارند در صورتحساب خالص دارايي هاي دولتي، تعهدات و بدهي هاي O PEB‌ را گزارش خواهند كرد . پيشنهاد CDE اين است كه LEA ها در زمان تصميم گيري تخصيص دادن دارايي هابه طرح OPEB‌ چندين عامل را در نظر بگيرند .
زماني كه مؤسسات و شركت هاي آماري اعلام مي كنندكه LEA‌ داراي دارايي هاي تخصيصي است اما آنها را به گونة غير قابل برگشت مشاركت نداده است ممكن است مفاهيم ضمني اعتباري بسياري را در برداشته باشد .
با مشاركت ندادن دارايي هاي تخصيصي به گونه غيرقابل برگشت، اين احتمال وجود دارد كه LEA دارايي هاي خود را در آينده متوجه اهداف ديگر سازند . هرچه سود و عوايد
دارايي هاي طولاني مدت بيشتر باشد ، انتظار مي رود كه ارائي مزايا آسان تر و راحت تر باشد و همين امر باعث مي شود كه تفاوت بين درآمد فروش مورد نياز LEA‌ درآينده كمتر شود . تراست

• 523 نمایش
• مقاله علوم انسانی